Przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę komandytową może być sposobem na zmianę zasad zarządzania przedsiębiorstwem, odpowiedzialności wspólników oraz sposobu rozliczania wypracowanego zysku. Jednocześnie nie wymaga likwidacji dotychczasowej spółki ani tworzenia działalności od początku.
Spółka przekształcona pozostaje bowiem kontynuatorem działalności spółki z o.o. – co do zasady zachowuje jej prawa i obowiązki, zawarte umowy, a także posiadane zezwolenia czy koncesje. Zmienia się natomiast jej forma prawna oraz pozycja poszczególnych wspólników.
Kiedy takie rozwiązanie może być warte rozważenia i jak wygląda procedura przekształcenia?
- Dlaczego spółki z o.o. są przekształcane w spółki komandytowe?
Jedną z podstawowych przyczyn przekształcenia jest chęć zmiany struktury zarządzania spółką i zakresu odpowiedzialności jej wspólników.
W spółce z o.o. prowadzenie spraw i reprezentacja należą zasadniczo do zarządu, natomiast wspólnicy co do zasady nie odpowiadają własnym majątkiem za zobowiązania spółki.
W spółce komandytowej sytuacja wygląda inaczej. Występują w niej dwie kategorie wspólników: komplementariusze i komandytariusze. Komplementariusz prowadzi sprawy spółki i reprezentuje ją, jednocześnie ponosząc nieograniczoną odpowiedzialność za jej zobowiązania. Komandytariusz pozostaje natomiast wspólnikiem, którego odpowiedzialność jest ograniczona do wysokości sumy komandytowej, z uwzględnieniem wartości wniesionego wkładu. Pozwala to w większym stopniu dostosować strukturę spółki do rzeczywistej roli poszczególnych wspólników.
Spółka z o.o. a spółka komandytowa – najważniejsze różnice
| Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością | Spółka komandytowa | |
| Charakter spółki | Spółka kapitałowa | Spółka osobowa |
| Odpowiedzialność wspólników | Wspólnicy co do zasady nie odpowiadają za zobowiązania spółki | Komplementariusz odpowiada bez ograniczenia, komandytariusz – do wysokości sumy komandytowej |
| Prowadzenie spraw spółki | Zarząd | Zasadniczo komplementariusze |
| Reprezentacja | Zarząd | Komplementariusze uprawnieni do reprezentacji |
| Podatek dochodowy spółki | CIT | CIT |
| Opodatkowanie wypłaty zysku | Co do zasady ponowne opodatkowanie na poziomie wspólnika | Zależy od statusu wspólnika; szczególne zasady dla komplementariuszy i komandytariuszy |
Podwójne opodatkowanie w spółce z o.o. a spółka komandytowa
Jednym z najczęściej analizowanych aspektów przy zmianie formy prawnej są zasady opodatkowania zysku.
W klasycznie opodatkowanej spółce z o.o. występuje tzw. podwójne opodatkowanie. Najpierw podatek CIT od osiągniętego dochodu płaci sama spółka. Jeżeli następnie wypracowany zysk zostanie wypłacony wspólnikom w formie dywidendy, wypłata podlega ponownemu opodatkowaniu na poziomie wspólnika.
W spółce komandytowej również występuje CIT na poziomie spółki, ale przepisy przewidują mechanizmy łagodzące opodatkowanie wspólników. W przypadku komplementariusza podatek od przypadającego mu udziału w zysku może zostać pomniejszony o odpowiednią część CIT zapłaconego przez spółkę komandytową. Mechanizm ten pozwala ograniczyć, a w określonych przypadkach nawet zneutralizować efekt podwójnego opodatkowania.
Inaczej wygląda sytuacja komandytariusza. W przypadku komandytariusza będącego osobą fizyczną ustawa przewiduje możliwość zwolnienia z podatku 50% przychodów uzyskiwanych z udziału w zyskach spółki komandytowej, nie więcej jednak niż 60 000 zł rocznie z każdej spółki. Zwolnienie to jest jednak uzależnione od spełnienia dodatkowych warunków ustawowych.
Jak przekształcić spółkę z o.o. w spółkę komandytową?
Procedura przekształcenia została szczegółowo uregulowana w Kodeksie spółek handlowych i obejmuje kilka podstawowych etapów.
1. Sporządzenie planu przekształcenia
Pierwszym etapem jest sporządzenie przez zarząd spółki z o.o. planu przekształcenia. Powinien on określać m.in. wartość bilansową majątku spółki przekształcanej.
Do planu należy dołączyć przede wszystkim:
- projekt uchwały w sprawie przekształcenia,
- projekt umowy spółki komandytowej,
- sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia.
Już na tym etapie należy ustalić przyszłą strukturę spółki komandytowej, w tym wskazać, którzy wspólnicy będą komplementariuszami, a którzy komandytariuszami, oraz określić wysokość sum komandytowych.
Co istotne, w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytową plan przekształcenia nie podlega badaniu przez biegłego rewidenta. Obowiązek taki został obecnie ograniczony do przekształcenia w spółkę akcyjną.
2. Zawiadomienie wspólników
Kolejnym krokiem jest zawiadomienie wspólników o zamiarze podjęcia uchwały o przekształceniu.
Zawiadomienia dokonuje się dwukrotnie. Pierwsze powinno nastąpić nie później niż na miesiąc przed planowanym dniem podjęcia uchwały, natomiast drugie – w odstępie nie krótszym niż dwa tygodnie od pierwszego. Wspólnicy powinni mieć możliwość wcześniejszego zapoznania się z dokumentacją dotyczącą planowanego przekształcenia.
3. Podjęcie uchwały o przekształceniu
Następnie wspólnicy podejmują uchwałę o przekształceniu. Uchwała wymaga umieszczenia w protokole sporządzonym przez notariusza. Powinna określać m.in. typ spółki powstającej w wyniku przekształcenia, wysokość sum komandytowych, szczególne prawa przyznane wspólnikom oraz wspólników uprawnionych do prowadzenia spraw i reprezentowania spółki.
Za przekształceniem muszą opowiedzieć się wspólnicy reprezentujący co najmniej dwie trzecie kapitału zakładowego, chyba że umowa spółki przewiduje surowsze wymagania.
4. Wpis przekształcenia do KRS
Ostatnim etapem jest złożenie wniosku o wpis przekształcenia do rejestru przedsiębiorców KRS. Dniem przekształcenia jest dzień wpisu spółki komandytowej do rejestru. Od tego momentu spółka z o.o. funkcjonuje już w nowej formie prawnej.
- Co dzieje się z dotychczasowymi umowami i majątkiem?
Jedną z największych praktycznych zalet przekształcenia jest zachowanie ciągłości działalności. Spółka komandytowa powstała wskutek przekształcenia nie jest zupełnie nowym podmiotem, do którego trzeba przenosić przedsiębiorstwo spółki z o.o. Zgodnie z zasadą kontynuacji przysługują jej wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.
Oznacza to, że co do zasady nadal pozostaje stroną zawartych wcześniej umów i zachowuje dotychczasowy majątek. Zasadniczo pozostaje również podmiotem zezwoleń, koncesji i ulg, chyba że ustawa albo treść konkretnej decyzji stanowi inaczej.
- Umowy kredytowe, leasingowe czy inwestycyjne mogą przewidywać obowiązek poinformowania kontrahenta o zmianie formy prawnej lub uzyskania jego wcześniejszej zgody.
Czy warto przekształcić spółkę z o.o. w spółkę komandytową?
Przekształcenie spółki z o.o. w spółkę komandytową może być korzystne, gdy wspólnicy chcą inaczej ukształtować zasady prowadzenia spraw spółki, odpowiedzialności za jej zobowiązania oraz podziału zysku. Spółka komandytowa pozwala rozdzielić role komplementariuszy i komandytariuszy, a przewidziane dla wspólników zasady opodatkowania mogą w określonych przypadkach ograniczać efekt podwójnego opodatkowania. Jednocześnie zmiana formy prawnej nie wymaga likwidacji spółki ani przenoszenia jej majątku do nowego podmiotu.
Każdorazowo warto jednak przeanalizować, czy taka forma będzie odpowiednia dla konkretnego biznesu, z uwzględnieniem m.in. struktury wspólników, zasad odpowiedzialności, obciążeń podatkowych i planów dalszego rozwoju spółki.
Pruski&Różyło Kancelaria Radców Prawnych sp.p.
Pruski&Różyło Kancelaria Radców Prawnych sp.p.
Potrzebujesz naszego wsparcia?
Skontaktuj się z nami!