W dniu 6 maja 2026 r. Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał opinię zabezpieczającą DKP16.8082.10.2025 dotyczącą utworzenia fundacji rodzinnej, wniesienia do niej udziałów w spółce z o.o. i prowadzenia działalności przez fundację rodzinną. Stanowisko to ma istotne znaczenie praktyczne i wyznacza kierunek oceny tego typu struktur, dlatego zarówno obecni fundatorzy, jak i osoby planujące utworzenie fundacji rodzinnej, powinni je uwzględnić przy analizie rozwiązań dotyczących funkcjonowania fundacji oraz jej skutków podatkowych i prawnych.
Stan faktyczny
Czynności, które zostały poddane ocenie dotyczyły założenia fundacji rodzinnej, a kolejno wniesienia do fundacji rodzinnej w drodze darowizny 100% udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto fundacja miała prowadzić działalność obejmującą w szczególności przystępowanie do spółek prawa handlowego, obrót udziałami tych spółek, reinwestowanie środków uzyskanych ze zbycia udziałów w tych spółkach, w tym udziałów.
Korzyści podatkowe
W toku analizy wskazano szereg potencjalnych korzyści podatkowych, które mogą wynikać z funkcjonowania fundacji rodzinnej, w szczególności:
- brak opodatkowania dochodu z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych po stronie osób fizycznych,
- brak opodatkowania z odpłatnego zbycia udziałów przez osoby fizyczne,
- brak obowiązku zapłaty daniny solidarnościowej,
- zwolnienia podatkowe w zakresie świadczeń wypłacanych przez fundację na rzecz beneficjentów,
- odroczenie opodatkowania do momentu wypłaty świadczeń beneficjentom po stronie Fundacji
- niepodleganie opodatkowaniu świadczeń Fundacji na rzecz beneficjentów podatkiem od spadków i darowizn,
- brak opodatkowania dochodów z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w momencie ich uzyskania po stronie fundacji rodzinnej,
- brak opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia udziałów w momencie ich uzyskania po stronie fundacji rodzinnej;
- obniżona do 15% (w stosunku do standardowej stawki podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 19%) stawka podatku dochodowego od osób prawnych,
- potencjalnie także brak opodatkowania dochodów uzyskanych z innej działalności dozwolonej.
Ocena celu ekonomicznego i podatkowego czynności
Kluczowym elementem analizy było ustalenie, czy głównym celem działania jest osiągnięcie korzyści podatkowej. Zdaniem Szefa KAS osiągnięcie korzyści podatkowych jako motywacja dokonania czynności, nie wysuwa się w okolicznościach omawianej sprawy na pierwszy plan względem istniejących przesłanek ekonomicznych i gospodarczych uzasadniających przyjęty sposób działania.
Jednocześnie organ podkreślił, że fundacja rodzinna nie powinna być wykorzystywana w sposób instrumentalny tj. jako wehikuł inwestycyjny służący jedynie do pozyskiwania i w krótkim okresie od nabycia do dalszej sprzedaży wniesionych do niej aktywów z zastosowaniem zwolnienia z CIT osiągniętych z tego tytułu przychodów, przy jednoczesnym wyłączeniu opodatkowania PIT po stronie dotychczasowych udziałowców. Natomiast fundacja rodzinna jest przeznaczona do długoterminowego gromadzenia składników majątkowych, w tym również aktywów w postaci udziałów lub akcji w spółkach kapitałowych, a także do realizacji celów sukcesyjnych, w szczególności zapewnienia ciągłości działalności gospodarczej oraz zabezpieczenia beneficjentów poprzez spełnianie na ich rzecz świadczeń co powoduje, że w konsekwencji działania opisywane we wniosku pozostają zgodne z ustawowym celem funkcjonowania fundacji rodzinnej oraz mieszczą się w jej dopuszczalnym modelu działalności.
Sztuczność sposobu działania
Analizie poddano także sztuczność sposobu działania tj. takiego, wobec którego na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że nie zostałby zastosowany przez podmiot działający rozsądnie, gdyby nie przyświecał mu cel w postaci korzyści podatkowej.
Zdaniem Szefa KAS w przedstawionym schemacie działania brak jest sztuczności albowiem motywem wybranego modelu są przede wszystkim względy ekonomiczne i gospodarczego, a możliwe do uzyskania korzyści podatkowe wystąpiłyby akcesoryjnie względem racjonalnego gospodarczo działania.
Ocena zgodności z celem przepisów podatkowych
W dalszej części analizy odniesiono się do kwestii, czy ewentualne korzyści podatkowe pozostają sprzeczne z celem ustaw podatkowych.
Szef KAS podkreślił, że fundacja rodzinna jest instytucją wprost przewidzianą przez ustawodawcę, jej celem jest gromadzenie majątku, reinwestowanie oraz realizacja funkcji sukcesyjnej, korzyści podatkowe przewidziane dla fundacji rodzinnych mają charakter systemowy i celowy.
W konsekwencji uznano, że w analizowanej sprawie brak jest sprzeczności między osiąganymi korzyściami podatkowymi a celem przepisów ustaw podatkowych.
Podsumowanie
Wydana przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej opinia zabezpieczająca potwierdza, że prawidłowo zaprojektowana struktura obejmująca utworzenie fundacji rodzinnej oraz wniesienie do niej udziałów w spółce z o.o. może mieścić się w ramach dopuszczalnych rozwiązań przewidzianych przez ustawodawcę. Kluczowe znaczenie w ocenie organu miało istnienie realnych, gospodarczych i sukcesyjnych celów działania, które nie zostały zdominowane przez motyw podatkowy, a sama konstrukcja nie nosiła cech sztuczności ani instrumentalnego wykorzystania instytucji fundacji rodzinnej.
Na tle powyższego należy podkreślić, że tego rodzaju opinie stanowią istotne narzędzie ochrony podatnika – pozwalają na wcześniejsze potwierdzenie bezpieczeństwa planowanych działań i ograniczenie ryzyka zakwestionowania przyjętej struktury przez organy podatkowe w przyszłości. W przypadku bardziej złożonych rozwiązań, takich jak fundacja rodzinna, skorzystanie z opinii zabezpieczającej może więc stanowić ważny element procesu planowania sukcesyjnego i podatkowego.
Pruski&Różyło Kancelaria Radców Prawnych sp.p.
Pruski&Różyło Kancelaria Radców Prawnych sp.p.